D. PENGGABUNGAN USAHA MELALUI PEMBELIAN SAHAM

Penggabungan usaha yang dilakukan melalui pembelian saham berhak suara dari perushaan lain bukan melalui  akuisisi aktiva bersih.

Illustrasi:

Point corporation menukarkan 10.000 lembaarsahamnya dengan total nilai pasar $600.000 untuk semua saham sharp company dalam transaksi pembelian, timbul biaya merger sebesar $40.000 dan biaya pengeluaran saham $25.000 yang sebelumnya dicatat dalam akun tangguhan.

 

Jurnal Transaksi

Investasi pada saham Sharp               640.000

                 Saham biasa                                              100.000

                 Tambahan modal disetor                           475.000

                 Biaya merger tangguhan                              40.000

                 Biaya pengeluaran saham tangguhan           25.000

(mencatat pembelian saham Sharp company)

 

Pelaporan kepemilikan antar perusahaan

Akuntansi untuk investasi pada saham biasa.

·        Tergantung pada tingkat pengaruh atau pengendalian yang dimiliki investor pada investee.

·        Tingkat pengaruh adalah factor utama yang menentukan apakah investor dan investee akan mneyajikan laporan keuangan konsolidasi*) atau menggunakan metode biaya atau ekuitas

*) laporan konsolidasi melibatkan penggabungan untuk pelaporan aktiva, kewajiban, pendapatan dan beban individual untuk dua atau lebij perusahaan yang berhubungan istimewa seakan-akan adalah satu perusahaan. Termasuk prosedur pengeliminasian semua kepemilikan dan aktivitas antar perusahaan.

Dasar pelaporan keuangan berdasarkan tingkat kepemlikan saham biasa :

Tinkat kepemilikan

0%                   20%                 50%                             100%

                 A                 B                      C

                

A = tingkat kepemilikan 0%-20% memiliki pengaruh tidak signifikan menggunakan metode biaya

B= tingkat kepemilikan > 20%-50% memiliki pengaruh signifika, menggunakakn metode ekuitas

C = tingkat kepemilikan >50% memiliki pengaruh signifikan, menggunkaan konsolidasi

 

Metode Biaya

·        Dicatat investor berdasarkan biaya historisnya.

·        Pendapata diakui oleh investor jika deviden diumumkan oleh investee

·        Metode biaya digunakan ketika investor tidak memiliki kemmapuan untuk mengendalikan atau tidak mempunyai pengaruh yag signifikan atas investee , yang disebabkan besarnya investasi investor ke investee (kurang dari 20%)

Ilustrasi:

ABC Company membeli 20% saham biasa XYZ company senilai $100.000 pada awal tahun tetapi tidak memiliki pengaruh sgnifikan kepada XYZ selama tahun berjalan XYZ memiliki laba bersih $50.000 dan membayar deviden $20.000

Cattan ABC Company :

Investasi pada sahama biasa XYZ                  $100.000

                 Kas                                                             $100.000

(mencatt pembelia pada saham biaya XYZ company)

 

Kas                                                                  $4.000

                 Pendpatan deviden                                    $4.000

Perhatikan! ABc company hanya mencatat bagiabnya atas laba yang dibagkan oleh XYZ dan tidka membuat ayat jurnal untuk bagian yang tidak dibagikan. Nilai tercatat investasi sebesar biaya perolehan awal $ 100.000

 

Metode Ekuitas

·        Ditujukan untuk mencerminakn perubahan ekuitas atau kepemilikan investor dalam investee

·        Investasi dicatat sebebsar biaya atau harga perolehan awal dan disesuaikan tiap periode untuk bagian investor atas lana atau rugi investee dan deviden yang diumumkan oleh investee.

·        Diharuskan digunakan untuk pelaporan investasi salam sahama berikut ini:

-Corporate joint venture (perusahaan dimiliki dan dioperasikan  oleh kelompok usaha kecil, dimana tidak satu pun ynag memeiliki kepemilikan mayoritas dalam saham biasa jointventure tersebut.

-Perusahaan dimana kepemilikan investor atas saham berhak suara memberikan investor ‘’ kemampuan untuk mempunyai pengaruuh’’ signifikan atas kebjakan operasi dan keuangan perusahaan.

 

IlLUSTRASI

ABC Company mengakuisisi pengaruh signifikan atas XYZ dengan memebeli 20% sahaam biasa XYZ Company pada awal tahun. XYZ melaporkan laba sebesar $60.000 untuk tahun berjalan.

ABC mencatat bagiannya atas laba XYZ sebesar $12.000

Investasi pada saham XYZ                              12.000

                 Pendapatan dari investee                          12.000

(mencatat pendapatan dari investasi pada XYZ company 60.000 x 20%)

 

Catatan : ayat jurnal ini disebut sebagai akrual ekuitas (equity accrual) yang biasanya disebut sebagai ayat jurnal penyesuaian pada akhir periode. Apabila investee melaporkan kerugian untuk periode tersebut, investor mengakui bagiannya atas rugi tersebut dan mengurangi nilai tercatat investasi sebesar jumlah tersebut.

ABC Company mengakuisisi pengaruh signifikan atas XYZ dengan membeli 20% saham biasa XYZ Company pada awal tahun. XYZ melaporkan laba sebesar $60.000 untuk tahun berjalan. XYZ mengumumkan dan membayar dividen sebesar $20.000, ABC mencatat bagiannya atas dividen XYZ.

 

Kas                                          4.000

                 Investasi pada saham XYZ Company         4.000

(mencatat penerimaan dividen dari XYZ company 20% x 20.000)

 

Nilai yang tercatat investasi :

Biaya perolehan awal	100.000
Akrual ekuitas	12.000	Diividen	4000
Saldo akhir	108.000

 

 

Entitas Konsolidasi dan Laporan Keuangan Konsolidasi

1.      Menyajikan posisi keuangan dan hasil operasi induk perusahaaan ( entitas pengendalian) dan satu atau lebih anak perusahaan (entitas (entitas yang dikendalikan) seakan- akan entitas individual tersebut nerupakan satu entitas atau perusahaan.

2.      Hubungan antara induk perusahaan dengan anak peusahaan disebut sebagai hubungan istimewa.

3.      Tujuan laporan keuangan konsolidasi adalah memberikan gambaran yang bermakna atas keseluruhan posisi dan aktivitas daari satu entitas ekonomi yang terdiri ata sejumlah perusahaan yang berhubungan istimewa.

4.      Konsolidasi diharuskan jika satu perusahaan memiliki mayoritas saham beredar dari perusahaan lain.

 

Kegunaan Laporan Konsolidasi

·        Memberikan gambaran yang jelas tentang total sumberdaya perusahaan hasil gabungan di bawah kendali induk perusahaan, kepada para pemegang saham, kreditor dan penyedia dana lainnya.

·        Memberikan infoormasi terkini baik manajemen induk perusahaan , baik mengenai operasi gabungan dari entitas konsolidasi dan juga mengenai perusahaan individual yang membentuk entitas konsolidasi.

 

Keterbatasan:

·        Dapat menyembunyikan kinerja perusahaan individu yang tidak bagus dengan kinerja perusahaan lain yang bagus.

·        Tidak semua saldo laba ditahan konsolidasi tersedia untuk ividen induk perusahaan, begitu pula dengan aktiva

·        Rasio keuangan berdasarkan laporan keuangan konsolidasi yang terbentuk tidak mencerminkan kondisi entitas yang membentuk konsolidasi maupun induk perusahaan

·        Beberapa akun tidak dapat seluruhnay sibandingkan, misalnya akun piutang.

·        Banyaknya informasi tambahan yang dibutuhkan untuk memberikan penyajian yang wajar.

POPPER COMPANY NERACA KONSOLIDASI 31 Desember 20x1
Kas	8.000	Utang jangka pendek	67.000
Piutang bersih	113.000	Utang jangka panjang	250.000
Persediaan	153.000	Saham biasa	500.000
Aktiva tetap (bersih)	625.000
Aktiva lain-lain	40.000
Investasi pada saham Sun		Laba di tahan	122.000
Total aktiva	939.000	Total kewajiban dan ekuitas	939.000