D. PENGGABUNGAN USAHA MELALUI PEMBELIAN SAHAM
Penggabungan usaha yang dilakukan melalui pembelian saham
berhak suara dari perushaan lain bukan melalui
akuisisi aktiva bersih.
Illustrasi:
Point corporation menukarkan 10.000 lembaarsahamnya dengan
total nilai pasar $600.000 untuk semua saham sharp company dalam transaksi
pembelian, timbul biaya merger sebesar $40.000 dan biaya pengeluaran saham
$25.000 yang sebelumnya dicatat dalam akun tangguhan.
Jurnal Transaksi
Investasi pada saham Sharp 640.000
Saham
biasa 100.000
Tambahan
modal disetor 475.000
Biaya
merger tangguhan 40.000
Biaya
pengeluaran saham tangguhan 25.000
(mencatat pembelian saham Sharp company)
Pelaporan kepemilikan
antar perusahaan
Akuntansi untuk investasi pada saham biasa.
·
Tergantung
pada tingkat pengaruh atau pengendalian yang dimiliki investor pada investee.
·
Tingkat
pengaruh adalah factor utama yang menentukan apakah investor dan investee akan
mneyajikan laporan keuangan konsolidasi*) atau menggunakan metode biaya atau
ekuitas
*) laporan konsolidasi melibatkan penggabungan untuk
pelaporan aktiva, kewajiban, pendapatan dan beban individual untuk dua atau
lebij perusahaan yang berhubungan istimewa seakan-akan adalah satu perusahaan.
Termasuk prosedur pengeliminasian semua kepemilikan dan aktivitas antar
perusahaan.
Dasar pelaporan keuangan berdasarkan tingkat kepemlikan saham
biasa :
Tinkat kepemilikan
0% 20%
50% 100%
A B C
A = tingkat kepemilikan 0%-20% memiliki pengaruh tidak
signifikan menggunakan metode biaya
B= tingkat kepemilikan > 20%-50% memiliki pengaruh
signifika, menggunakakn metode ekuitas
C = tingkat kepemilikan >50% memiliki pengaruh signifikan,
menggunkaan konsolidasi
Metode Biaya
·
Dicatat
investor berdasarkan biaya historisnya.
·
Pendapata
diakui oleh investor jika deviden diumumkan oleh investee
·
Metode
biaya digunakan ketika investor tidak memiliki kemmapuan untuk mengendalikan
atau tidak mempunyai pengaruh yag signifikan atas investee , yang disebabkan
besarnya investasi investor ke investee (kurang dari 20%)
Ilustrasi:
ABC Company membeli 20% saham biasa XYZ company senilai
$100.000 pada awal tahun tetapi tidak memiliki pengaruh sgnifikan kepada XYZ
selama tahun berjalan XYZ memiliki laba bersih $50.000 dan membayar deviden
$20.000
Cattan ABC Company :
Investasi pada sahama
biasa XYZ $100.000
Kas $100.000
(mencatt pembelia pada
saham biaya XYZ company)
Kas $4.000
Pendpatan
deviden $4.000
Perhatikan! ABc company hanya mencatat bagiabnya atas laba
yang dibagkan oleh XYZ dan tidka membuat ayat jurnal untuk bagian yang tidak
dibagikan. Nilai tercatat investasi sebesar biaya perolehan awal $ 100.000
Metode Ekuitas
·
Ditujukan
untuk mencerminakn perubahan ekuitas atau kepemilikan investor dalam investee
·
Investasi
dicatat sebebsar biaya atau harga perolehan awal dan disesuaikan tiap periode
untuk bagian investor atas lana atau rugi investee dan deviden yang diumumkan
oleh investee.
·
Diharuskan
digunakan untuk pelaporan investasi salam sahama berikut ini:
-Corporate joint venture (perusahaan dimiliki dan
dioperasikan oleh kelompok usaha kecil,
dimana tidak satu pun ynag memeiliki kepemilikan mayoritas dalam saham biasa
jointventure tersebut.
-Perusahaan dimana kepemilikan investor atas saham berhak
suara memberikan investor ‘’ kemampuan untuk mempunyai pengaruuh’’ signifikan
atas kebjakan operasi dan keuangan perusahaan.
IlLUSTRASI
ABC Company mengakuisisi pengaruh signifikan atas XYZ dengan
memebeli 20% sahaam biasa XYZ Company pada awal tahun. XYZ melaporkan laba
sebesar $60.000 untuk tahun berjalan.
ABC mencatat bagiannya atas laba XYZ sebesar $12.000
Investasi pada saham XYZ 12.000
Pendapatan dari investee 12.000
(mencatat pendapatan
dari investasi pada XYZ company 60.000 x 20%)
Catatan : ayat jurnal ini disebut
sebagai akrual ekuitas (equity accrual) yang biasanya disebut sebagai ayat
jurnal penyesuaian pada akhir periode. Apabila investee melaporkan kerugian
untuk periode tersebut, investor mengakui bagiannya atas rugi tersebut dan
mengurangi nilai tercatat investasi sebesar jumlah tersebut.
ABC Company mengakuisisi pengaruh
signifikan atas XYZ dengan membeli 20% saham biasa XYZ Company pada awal tahun.
XYZ melaporkan laba sebesar $60.000 untuk tahun berjalan. XYZ mengumumkan dan
membayar dividen sebesar $20.000, ABC mencatat bagiannya atas dividen XYZ.
Kas 4.000
Investasi pada saham XYZ Company 4.000
(mencatat penerimaan
dividen dari XYZ company 20% x 20.000)
Nilai yang tercatat investasi :
Biaya perolehan awal |
100.000 |
|
|
Akrual ekuitas |
12.000 |
Diividen |
4000 |
Saldo akhir |
108.000 |
|
|
Entitas Konsolidasi dan Laporan Keuangan Konsolidasi
1.
Menyajikan
posisi keuangan dan hasil operasi induk perusahaaan ( entitas pengendalian) dan
satu atau lebih anak perusahaan (entitas (entitas yang dikendalikan) seakan-
akan entitas individual tersebut nerupakan satu entitas atau perusahaan.
2.
Hubungan
antara induk perusahaan dengan anak peusahaan disebut sebagai hubungan istimewa.
3.
Tujuan
laporan keuangan konsolidasi adalah memberikan gambaran yang bermakna atas
keseluruhan posisi dan aktivitas daari satu entitas ekonomi yang terdiri ata
sejumlah perusahaan yang berhubungan istimewa.
4.
Konsolidasi
diharuskan jika satu perusahaan memiliki mayoritas saham beredar dari
perusahaan lain.
Kegunaan Laporan Konsolidasi
·
Memberikan
gambaran yang jelas tentang total sumberdaya perusahaan hasil gabungan di bawah
kendali induk perusahaan, kepada para pemegang saham, kreditor dan penyedia
dana lainnya.
·
Memberikan
infoormasi terkini baik manajemen induk perusahaan , baik mengenai operasi
gabungan dari entitas konsolidasi dan juga mengenai perusahaan individual yang
membentuk entitas konsolidasi.
Keterbatasan:
·
Dapat
menyembunyikan kinerja perusahaan individu yang tidak bagus dengan kinerja
perusahaan lain yang bagus.
·
Tidak
semua saldo laba ditahan konsolidasi tersedia untuk ividen induk perusahaan,
begitu pula dengan aktiva
·
Rasio
keuangan berdasarkan laporan keuangan konsolidasi yang terbentuk tidak
mencerminkan kondisi entitas yang membentuk konsolidasi maupun induk perusahaan
·
Beberapa
akun tidak dapat seluruhnay sibandingkan, misalnya akun piutang.
·
Banyaknya
informasi tambahan yang dibutuhkan untuk memberikan penyajian yang wajar.
POPPER COMPANY NERACA KONSOLIDASI 31 Desember 20x1 |
|||
Kas |
8.000 |
Utang
jangka pendek |
67.000 |
Piutang
bersih |
113.000 |
Utang
jangka panjang |
250.000 |
Persediaan |
153.000 |
Saham
biasa |
500.000 |
Aktiva
tetap (bersih) |
625.000 |
||
Aktiva
lain-lain |
40.000 |
||
Investasi
pada saham Sun |
|
Laba
di tahan |
122.000 |
Total aktiva |
939.000 |
Total kewajiban dan ekuitas |
939.000 |